회계 모형은 보험계약의 특성에 따라 인식, 측정 및 회계처리 방식을 결정하는 것을 말합니다. IFRS 17에서는 다음과 같은 세 가지 회계 모형을 제시하고 있습니다.
- 일반모형 (General Measurement Model; GM): 일반모형은 보험계약의 잔여보장부채를 측정하는 가장 일반적인 모형입니다. 금융위험과 관련된 가정의 변동이 보험계약자의 지급액에 미치는 영향에 따라 Non Par 모형과 Indirect Par 모형으로 구분하여 측정합니다.
- 보험료배분접근법 (Premium Allocation Approach; PAA): 보험료배분접근법은 단기계약의 잔여보장부채를 측정하는 단순한 모형입니다. 보험료를 보험계약의 수명 동안 균등하게 분배하여 측정합니다.
- 변동수수료접근법 (Variable Fee Approach; VFA): 변동수수료접근법은 보험자가 기초항목의 성과를 보험계약자와 공유하는 직접참가특성이 있는 보험계약에 적용하는 모형입니다. 재보험계약은 측정에 사용할 수 없습니다.
회계모형에 따라 인식, 측정 및 회계처리 방식이 상이하므로 보험계약의 특성에 맞는 회계모형을 결정하는 것이 중요합니다. 예를 들어, 금융위험의 변동으로 인해 미래현금흐름이 변동될 경우, 변동수수료접근법을 적용할 때에는 Contractual Service Margin (CSM)으로 조정하나 일반모형을 적용할 경우에는 보험금융손익으로 처리하는 차이가 발생합니다.
IFRS 17에서는 모든 회계적 측정 단위를 보험계약집합으로 정의하고 있으며, 회계모형의 결정도 보험계약집합 단위에서 구분하는 것이 적절합니다. 보험료배분접근법을 적용하는 보험계약에 대한 수익성 판단 기준이 보험료배분접근법을 적용하지 않은 보험계약과 상이하므로 수익성을 판단하기 전 포트폴리오 단위에서 보험료배분접근법을 적용하는 계약을 구분하는 것이 효율적입니다.
회계모형 별 구체적인 회계기준은 IFRS 17의 3장부터 6장에 기술되어 있습니다.
[참고 자료]
URL: https://ifrsdoc.gofsolution.com/2./untitled